buren-logoburen-chinalegalangle-rightangle-left
Back
22-09-2021

Налоговые законопроекты на 2022 год

21 сентября 2021 года, Правительство Нидерландов опубликовало пакет предлагаемых налоговых мер на 2022 год («Налоговый пакет 2022»), а 15 октября были опубликованы поправки.

Следует отметить, что в марте 2021 года в Нидерландах прошли парламентские выборы, однако новое правительство пока не было сформировано. Находящееся у власти временное правительство ограничено Конституцией в принятии мер, поэтому намеченные на следующий год планы не носят радикального характера, а продолжают последовательный курс по улучшению делового климата для компаний, ведущих деятельность в Нидерландах.  Одновременно с этим правительство пытается предотвратить использование искусственных структур и налоговых схем и борется с уклонением от уплаты налогов.

Ниже приведены основные положения предлагаемых налоговых мер, в отношении налога на прибыль.

Изменения в применении принципа «на расстоянии вытянутой руки»
Согласно действующему в Нидерландах налоговому законодательству к сделкам между аффилированными лицами должны применяться те же условия, и требования, которые применялись бы к сделкам, заключенным между независимыми лицами, (так называемый принцип «на расстоянии вытянутой руки»).

Применение на практике данного принципа в частности, означает, что в случае, если условия сделки между аффилированными лицами не соответствуют рыночным, то эти условия будут переквалифицированы для нидерландских налоговых целей в рыночные,т.е. условия соответствующие принципу «на расстоянии вытянутой руки».

Налоговый пакет 2022 года включает законопроект, на основании которого гибридные несоответствия, возникающие вследствие применения принципа «на расстоянии вытянутой руки», будут нейтрализованы. Согласно предлагаемым правилам с 1 января 2022 года корректировки фискальной прибыли в сторону уменьшения, признание убытков в рамках применения принципа «на расстоянии вытянутой руки» будут отклонены, если налогоплательщик не сможет обоснованно доказать, что соответствующая корректировка в сторону увеличения будет включена в налоговую базу в юрисдикции аффилированной стороны.

Данный законопроект в общих чертах соответствует предыдущей редакции, опубликованной для обсуждения (см. нашу статью Консультация по поводу законодательных изменений в принципе «на расстоянии вытянутой руки» и введение новых правил относительно реверсных гибридных ситуаций в рамках директивы по борьбе с уклонением от уплаты налогов (ATAD2) от 18 марта 2021 г.).

Налоговые обязательства в реверсных гибридных ситуациях (ATAD2)
Реверсные гибридные ситуации возникают тогда, когда одни и те же корпоративные образования расцениваются как прозрачные для налоговых целей (т.е. не являющиеся самостоятельными налогоплательщиками) в юрисдикции их учреждения или регистрации) и вместе с тем – как непрозрачные для целей налогообложения в юрисдикциях своих участников. Типичным примером такой реверсной гибридной структуры может быть нидерландское коммандитное товарищество (CV).

Налоговый пакет-2022 содержит законопроект, которым вводится в действие последняя серия мер директивы ЕС ATAD2, согласно которой, страны-члены ЕС обязаны ввести ряд мер по борьбе с гибридными структурами и платежами.  Применение предлагаемых анти-гибридных правил позволит при определенных условиях считать фискально-прозрачных налогоплательщиков непрозрачными для целей нидерландского налогообложения. Как следствие, указанные субъекты будут признаваться плательщиками налога на прибыль в Нидерландах, а выплачиваемые ими дивиденды будут облагаться налогом, удерживаемым у источника.

Анти-гибридные правила будут применяться к корпоративным образованиям, учрежденным, зарегистрированным или являющимися резидентами Нидерландов, при условии, что как минимум 50% голосующих прав, прав по акциям или прав на долю в прибыли такого образования будут прямо или косвенно находиться у «взаимосвязанного лица», и если юрисдикция данного «взаимосвязанного лица» квалифицирует корпоративное образование как «фискально-непрозрачное».

В соответствии с директивой ATAD2 анти-гибридные правила не будут применяться, когда действует исключение для регулируемых инструментов коллективного инвестирования.

Данный законодательный проект соответствует предыдущей редакции, опубликованной в целях консультации (см. нашу статью Консультация по поводу законодательных изменений в принципе «на расстоянии вытянутой руки» и введение новых правил относительно реверсных гибридных ситуаций в рамках директивы по борьбе с уклонением от уплаты налогов (ATAD2) от 18 марта 2021 г.).

Изменения в налогообложении работников с опционом на акции
С целью дальнейшего повышения привлекательности нидерландской налоговой системы (особенно, для предприятий категорий старт-ап и скейл-ап), вводятся новые правила налогообложения заработной платы и дохода работников, имеющих опцион на приобретение акций их компаний.

Согласно законопроекту, при соблюдении определенных условий, момент налогообложения опционов на акции может быть смещен – по выбору работника – с момента, когда работник воспользуется опционом, на момент, когда приобретенные на этом основании акции становятся доступными для трейдинга или считаются таковыми.

Правительство намерено ввести вышеуказанные законопроекты в действие с 1 января 2002 года, но для этого необходимо, чтобы они были одобрены обеими палатами нидерландского парламента. Учитывая, что в данный момент действует временное правительство Нидерландов, не исключено внесение изменений в проекты.

Ограничение вычета «чрезмерных» процентов
Планируется также ужесточение с 1 января 2022 года правил в отношении вычета «чрезмерных» процентных расходов из налогооблагаемой базы. В настоящее налогоплательщик вправе вычесть большую из сумм чистых затрат по займам (т.е. сумму, на которую вычитаемые из налоговой базы процентные расходы нидерландского налогоплательщика превышают его налогооблагаемый доход в виде процентов) : (1) 1 000 000 евро; или (2) не более 30% от EBITDA налогоплательщика (исключая необлагаемый доход).

Применительно к финансовым годам, которые начинаются с 1 января 2022 и позднее, предлагается снизить долю таких вычитаемых чрезмерных процентов до 20% от EBITDA.

В пояснительной записке к законопроекту указывается, что это может повлечь корпоративные реорганизации в форме разделения  компаний с целью использования порога в 1 000 000 евро. В связи с этим предлагается: снизить порог в 1 000 000 евро и включить детальное положение, направленное против злоупотреблений в рамках корпоративных разделений компаний. Правительство Нидерландов проведет дальнейшую оценку того, будут ли предложены данные меры в ближайшее время.

Изменение ставкиналога на прибыль
В 2021 году к налогооблагаемой прибыли до 245 000 евро включительно применяется ставка налога на прибыль в размере 15%, налогооблагаемая прибыль свыше этой суммы облагается по ставке 25%.

С 1 января 2022 года в Нидерландах порог для применения 15% ставки предлагается повысить до 395 000 евро. В отношении налогооблагаемой прибыли, превышающей данную сумму, ставку предлагают увеличить до 25.8%.

Ставка налога у источника выплаты на проценты и роялти привязана к более высокой ставке корпоративного налога на прибыль, поэтому планируется, что она также будет увеличена до 25,8% с 1 января 2022 года.

Перенос убытков на будущие периоды
С 1 января 2022 года перенос убытков на будущие периоды станет бессрочным и больше не будет ограничен шестью годами. Однако перенос убытков на будущие и прошлые периоды будет в полной мере применим только к налогооблагаемой прибыли в размере до 1 000 000 евро. Если прибыль превышает данную сумму, то убытки могут быть зачтены для целей налогообложения только против половины (50%) прибыли, превышающей миллион.

Правила освобождения стратегического участия: возможный обмен информацией в отношении холдинговых компаний-посредников без достаточного «существенного присутствия»
Ранее было объявлено, что в 2022 году будет продолжена работа по внедрению законодательства, позволяющего автоматически обмениваться налоговой информацией со странами, из которых нидерландскими промежуточными холдинговыми компаниями получен доход, при условии, что последние не обладают достаточным «существенным присутствием» в Нидерландах.

Налоговый пакет 2022 не содержит каких-либо законодательных предложений по данному вопросу. Однако, следует отметить, что отдельного законодательного акта здесь не требуется, достаточно лишь внесения изменений в существующее регулирование.

Правила налоговой квалификации нидерландских юридических лиц
25 марта 2021 года был опубликован для обсуждения подвергшийся резкой критике законопроект, изменяющий правила квалификации голландских CV, согласно которому разница между прозрачными и непрозрачными CV больше не будет существовать для целей нидерландского налогообложения.

Другая часть законопроекта содержит предложения о корректировке правил классификации иностранных лиц путем принятия симметричного или фиксированного подхода в отношении иностранных лиц с правовой формой, которая не сопоставима с эквивалентной нидерландской. В настоящее время ожидается, что новое законодательство будет опубликовано в декабре 2021 года и будет применяться с 1 января 2023 года.

Выводы
Не исключено, что Налоговый пакет 2022 года будет подвергнут дальнейшим изменениям в ходе парламентских слушаний.

Следует отметить, что изменения внутренних правил налогообложения в Нидерландах с 2022 года важны, но еще важнее ожидаемые кардинальные реформы, которые будут вытекать из Инклюзивной Рамочной Программы ОЭСР и законодательных инициатив ЕС (см. наш Алерт | Глобальная налоговая сделка в процессе создания от 5 июля 2021 г.). Эти инициативы, по всей вероятности, внесут изменения в международные корпоративные и налоговые структуры, поэтому их необходимо тщательно отслеживать.

Если у вас есть вопросы относительно приведенной выше информации, свяжитесь с нами.

Ключевые контакты

Cees-Frans Greeven

Managing Partner | Lawyer
Отправить эл. сообщение
+352 2644 0919 21

Peter van Dijk

Партнер, гражданское и налоговое право
Отправить эл. сообщение
+31 70 318 4834

IJsbrand Uljée

Старший налоговый консультант
Отправить эл. сообщение
+ 31 70 318 4200

Ключевые контакты

Cees-Frans Greeven

Managing Partner | Lawyer
Отправить эл. сообщение
+352 2644 0919 21

Peter van Dijk

Партнер, гражданское и налоговое право
Отправить эл. сообщение
+31 70 318 4834

IJsbrand Uljée

Старший налоговый консультант
Отправить эл. сообщение
+ 31 70 318 4200

Follow us!
Subscribe newsletter  LinkedIn

Related news & updates