El martes 19 de septiembre de 2023, en el Día del Presupuesto, el gobierno en funciones presentó el Paquete Fiscal 2024. Nos gustaría informarle sobre las propuestas más importantes del Paquete Fiscal 2024.
Este paquete consta de varias propuestas legislativas sobre las cuales ya hemos enviado información previamente, como la propuesta de enmienda sobre la calificación tributaria del fondo mutuo, la sociedad limitada y la institución de inversión exenta. Cabe destacar que, durante el debate parlamentario, las propuestas legislativas aún pueden cambiar.
La mayoría de estas medidas entrarán en vigor a partir del 1 de enero de 2024, a menos que se indique lo contrario.
Clasificación de entidades neerlandesas y extranjeras
El legislador neerlandés tiene como objetivo cambiar lasnormas de clasificación fiscal de las entidades. La clasificación fiscal de una sociedad limitada bajo la ley neerlandesa como entidad fiscalmente transparente u opaca bajo las normas actuales depende de si tanto la admisión como la sustitución de socios están sujetas a la aprobación previa unánime de todos los socios (el denominado requisito de aprobación previa). Ya que los Países Bajos sigue el enfoque de similitud al clasificar una forma legal equivalente bajo la ley extranjera, esto en la práctica a menudo resultaba en situaciones de desajuste y consecuencias fiscales indeseables al clasificar entidades extranjeras.
Según las normas propuestas, como situación predeterminada, una sociedad limitada (CV) bajo la ley neerlandesa siempre se trataría como transparente a efectos fiscales en los Países Bajos. En otras palabras, el llamado requisito de aprobación previa ya no sería relevante. Este cambio propuesto también sería relevante para la calificación de sociedades de responsabilidad limitada extranjeras y otras entidades extranjeras. Además del enfoque de similitud que se aplica, por ejemplo, al SCSp de Luxemburgo, al LP de EE. UU. y al KG alemán, el enfoque de simetría establece que la clasificación fiscal neerlandesa de una entidad extranjera incomparable con una entidad legal neerlandesa (como el LLP del Reino Unido, el KgaA alemán, el SCPI francés) debe alinearse con el tratamiento fiscal de la entidad extranjera en la jurisdicción extranjera. Se aplica una excepción si la entidad extranjera tiene su residencia en los Países Bajos, lo que resulta en una clasificación opaca (enfoque fijo).
Dado que la regla predeterminada establece que una sociedad limitada es fiscalmente transparente, las sociedades limitadas existentes que actualmente están estructuradas como opacas se convertirán automáticamente, por ley, en una entidad fiscalmente transparente, y dicha conversión tendrá la consideración de una enajenación de activos, que es un hecho imponible. Se han propuesto normas de aplazamiento tanto para la entidad como para sus socios. La fecha propuesta de entrada en vigor de las normas de clasificación de entidades es el 1 de enero de 2025 y de las normas de aplazamiento el 1 de enero de 2024.
Se señala que pueden producirse consecuencias fiscales adversas en 2024 en caso de pagos de dividendos a entidades híbridas extranjeras, considerando que las normas de clasificación de entidades legales se aplicarán a partir del 1 de enero de 2025 y las normas de impuesto condicional de dividendos serán aplicables a partir del 1 de enero de 2024 (ver abajo).
Cambios en los regímenes de FGR y fondos específicos (FBI y VBI)
Las normasneerlandesas para los regímenes de fondos específicos FGR (fondo en cuenta común), FBI (institución de inversión fiscal) y VBI (institución de inversión exenta) cambiarán el 1 de enero de 2025.
Las normas de clasificación de entidades del FGR y de las entidades extranjeras comparables a un FGR cambiarán a partir del 1 de enero de 2025. En resumen, un FGR se califica como una entidad opaca solo si se clasifica como un AIF o UCIT en el sentido de la Ley de Supervisión Financiera neerlandesa y sus unidades son negociables. Se han propuesto normas de aplazamiento que permiten a un FGR en el ámbito evaluar posibles alternativas de reestructuración que se aplicarían a partir del 1 de enero de 2024 en adelante. En todas las demás situaciones, el FGR se considerará fiscalmente transparente. Se señala que cuando las unidades de un FGR solo puedan ser disposiciones para el FGR, también se considerarán no negociables, incluso cuando se trata de una institución de inversión regulada.
Según los cambios propuestos, ya no será posible beneficiarse del régimen del FBI al invertir directamente en bienes inmuebles en los Países Bajos. Se aplican normas transitorias durante 2024 que permiten una exención del impuesto de transferencia de bienes inmuebles para reestructuraciones relacionadas directamente con la medida anterior, sujeta a ciertas condiciones. El régimen del FBI sigue estando disponible para las inversiones no inmobiliarias.
Se propone que el régimen del VBI solo esté disponible para instituciones de inversión con licencia AIFMD o UCIT.
Normas sobre la retirada del dividendo en Países Bajos
Se ha anunciado un proyecto de ley que previamente se publicó para consulta con el objetivo de endurecer las actuales normas contra la retirada de dividendos en los Países Bajos. La enmienda más importante se refiere a la inversión de la carga de la prueba de que un beneficiario es el "beneficiario efectivo", del inspector de hacienda al beneficiario en ciertas situaciones. Esto se aplica en caso de reclamación de un crédito fiscal o de reembolso de impuestos retenidos de al menos 1.000 euros por año contable o año natural y en caso de aplicación de la exención de impuestos sobre dividendos neerlandeses. La segunda enmienda propuesta es un cambio en el alcance de las normas contra el abuso que describen situaciones en las que un beneficiario no debe considerarse el beneficiario efectivo. Se propone que las transacciones realizadas por partes relacionadas o individuos relacionados puedan atribuirse al beneficiario. La última enmienda es una codificación del momento en el que los destinatarios de las distribuciones de dividendos procedentes de empresas cotizadas se consideran beneficiarios efectivos con arreglo al impuesto sobre dividendos de los Países Bajos. La llamada fecha de registro de dividendos (es decir, al final del día hábil) es determinante para la titularidad de dicho dividendo y quién tendrá derecho a un crédito fiscal o una reducción o reembolso del impuesto sobre dividendos.
Se espera que las nuevas normas se apliquen a partir del 1 de enero de 2024.
Impuesto sobre la renta de las personas físicas
Régimen de sucesión empresarial
El legislador propone varios cambios con respecto al régimen de sucesión empresarial (BOR) para fines del impuesto sobre la renta de las personas físicas de los Países Bajos e impuesto de donaciones e herencias de los Países Bajos.. Los cambios más importantes se pueden resumir de la siguiente manera.
Incentivos empresariales
El incentivo de inversión a pequeña escala prevé deducciones fiscales para el impuesto sobre la renta de las sociedades y el impuesto sobre la renta de las personas físicas en relación con la adquisición de uno o más nuevos activos empresariales calificados. Debido a los resultados positivos de la evaluación de la Deducción de Inversiones en Energía (EIA), el legislador propone extender la aplicación de la EIA, incluida la depreciación arbitraria de inversiones ambientales (VAMIL) y la Deducción de Inversiones Ambientales (MIA), hasta el 1 de enero de 2029. La propuesta legislativa también propone reducir el porcentaje de deducción de la EIA del 45,5% al 40%.
Intereses lucrativos
Los ingresos derivados de instrumentos calificados como intereses lucrativos pueden estar sujetos a impuestos sobre la renta en la Categoría 1 (gravados progresivamente a una tasa de hasta el 49,5%), lo que se puede considerar una remuneración por trabajo. Una de las categorías de intereses lucrativos es la de "derechos comparables" que se asemeja a acciones subordinadas que representan menos del 10% del capital social total emitido. La prima de emisión y el capital social no registrado deben tenerse en cuenta para determinar el capital social total emitido. Ahora se propone que los préstamos de sociosse incluyan al determinar el capital social total emitido si dichos préstamos no cumplen con los requisitos para considerarse capital no registrado pero se consideran remuneración por trabajo. Las nuevas normas se aplicarían con efecto retroactivo a partir del 26 de junio de 2023 y tienen la intención de revertir la jurisprudencia emitida por el Tribunal Supremo de los Países Bajos.
Normas de la Categoría 3
Una persona física con residencia fiscal en los Países Bajos está sujeto al impuesto sobre la renta de las personas físicas en la categoría 3 en lo que respecta a los ingresos por inversiones (incluyendo participaciones accionarias de menos del 5% y bienes raíces que no se utilizan como vivienda principal [y no derivados en forma de empresa] del contribuyente). La base imponible se determina en principio sobre el valor de todos los activos de inversión menos las deudas por el valor justo el 1 de enero de cada año. A partir del 1 de enero de 2024, la tasa de la categoría 3 aumentará al 34% (en comparación con el 32% en 2023). La exención fiscal para los primeros 57.000 euros (114.000 euros para contribuyentes con un compañero fiscal) de activos netos de la categoría 3 no aumentará y permanece en 57.000 euros.
Impuesto de transferencia de bienes inmuebles
Se abolirá la actual exención del impuesto de transferencia de bienes inmuebles (RETT) aplicable a las transacciones de acciones cuyo suministro esté sujeto al IVA. Dichas transacciones estarán sujetas al RETT a una tasa del 4% a partir del 1 de enero de 2025. Se aplican ciertas normas de transición para proyectos en curso.
Otras normasque entran en vigor el 1 de enero de 2024 o 2025
Normas de la Categoría 2
La categoría 2 del impuesto sobre la renta de las personas físicas consiste en ingresos derivados de un interés sustancial en entidades (es decir, acciones de más del 5%). A partir del 1 de enero de 2024, la categoría 2 tendrá dos tramos en lugar de uno, que actualmente se grava al 26,9%. Los ingresos derivados de un interés sustancial de hasta 67.000 euros se gravarán a una tasa del 24,5%, el exceso se gravará a una tasa del 31%.
Retención fiscal condicional
Los Países Bajos gravan un impuesto de retención fiscal condicional (CWT) sobre los pagos de intereses y regalías a una tasa del 25,8% en el año 2023. Este impuesto solo se aplica a pagos de intereses y regalías a empresas afiliadas en jurisdicciones de baja tributación designadas (es decir, jurisdicciones con una tasa de impuesto de sociedades legal de menos del 9% o las que figuran en la lista de la UE de jurisdicciones no cooperativas) y en situaciones híbridas. Para el año 2023, la lista negra neerlandesa incluye Anguila, Bahamas, Bahréin, Barbados, Bermudas, Islas Vírgenes Británicas, Islas Caimán, Fiyi, Guernsey, Guam, Isla de Man, Jersey, Palau, Panamá, Samoa, Trinidad y Tobago, Turkmenistán, Islas Turcas y Caicos, Emiratos Árabes Unidos, Islas Vírgenes de los Estados Unidos, Samoa Estadounidense y Vanuatu. Hasta el 1 de enero de 2024, el CWT aún no se aplicará a jurisdicciones con tratados fiscales (por ejemplo, los Emiratos Árabes Unidos).
El 1 de enero de 2024, el alcance del CWT se ampliará y también cubrirá distribuciones (por ejemplo, dividendos) a empresas afiliadas en jurisdicciones de baja tributación designadas y en situaciones híbridas. Además, el CWT se aplicará a jurisdicciones con tratados fiscales. El CWT sobre distribuciones se gravará junto con el impuesto sobre dividendos neerlandés existente, aunque las tasas y el alcance de ambos impuestos difieren. La tasa de impuesto sobre dividendos es del 15% y la tasa de CWT es del 25,8%. Una regla de antiacumulación garantiza que no sea posible la acumulación de CWT ni el impuesto sobre dividendos neerlandés y que el impuesto efectivo gravado no supere el 25,8%. El tratamiento fiscal de las cooperativas neerlandesas bajo ambos impuestos difiere. Más concretamente, las normas de CWT se aplican a las cooperativas neerlandesas, pero las normas fiscales sobre dividendos solo se aplican a las cooperativas tenedoras (en otras palabras, las cooperativas no tenedoras no se tratan como retenedores). En consecuencia, pueden producirse consecuencias adversas de CWT también para las cooperativas no tenedoras que actualmente no están sujetas al impuesto sobre dividendos neerlandés. Se requiere especial atención en caso de pagos de dividendos a entidades híbridas extranjeras durante el año 2024. Según las normas de clasificación de entidades actualmente aplicables, que seguirán siendo aplicables en 2024, a menudo se considera que las entidades extranjeras son entidades híbridas y, por lo tanto, sujetas a las normas de CWT. A partir del 1 de enero de 2025, se espera que se apliquen las nuevas normas de clasificación de entidades legales, lo que probablemente reducirá el riesgo de una clasificación híbrida para fines de CWT.
Compensación extraterritorial del 30%
Se propone maximizar la base para el cálculo de la compensación extraterritorial al importe máximo según la Ley de Normas Salariales (EUR 223,000 en 2023) a partir del 1 de enero de 2024. Se aplica un régimen de transición para empleados que ya solicitaron la compensación extraterritorial en 2022.
Normas de deducción de intereses
De acuerdo con la Directiva 1 de la UE contra la elusión fiscal (DTAF 1), los contribuyentes no pueden deducir todos los gastos de intereses de sus ingresos gravables en caso de que los gastos de intereses superen los ingresos por intereses. La deducibilidad del exceso de gastos de intereses se limita al 20% de la EBITDA de los contribuyentes (excluyendo los ingresos no gravables) o un umbral de seguridad de 1 millón de euros, según sea mayor. A partir del 1 de enero de 2025, los contribuyentes que alquilen propiedades a terceros ya no podrán usar el umbral de seguridad de 1 millón de euros.