Las autoridades tributarias neerlandesas ofrecen orientaciones prácticas sobre préstamos a empleados para adquirir participaciones en un PIM.
Al estructurar los PIM en Países Bajos, muchas cuestiones tributarias técnicas requieren un examen detenido. Una de estas cuestiones se refiere al tipo de interés que se debe aplicar en caso de financiación de los empleados para participar en un PIM y adquirir acciones. Esto es relevante porque un tipo de interés que no sea de mercado puede considerarse una prestación en especie imponible, sujeta al impuesto sobre la nómina o sobre la renta.
El pasado 14 de febrero, las autoridades tributarias neerlandesas publicaron unas útiles orientaciones prácticas en forma de posición de su denominado «grupo de conocimiento» sobre este asunto. Representa la política oficial de las autoridades tributarias neerlandesas, que es vinculante para ellas, y los contribuyentes pueden ampararse en ella a partir de la fecha de publicación.
Según el grupo de conocimiento, los elementos relevantes para determinar el tipo de interés de mercado son, por ejemplo: (i) uso del préstamo (compra de acciones pertenecientes a la casilla 3 o a la casilla 1 (interés lucrativo), compra de una cesta de acciones ordinarias y acciones preferentes acumulativas), (ii) tipo de interés, pago de intereses (único o compuesto a la salida), (iii) plazo, (iv) amortización (lineal, anualidad o restringida (reparto de dividendos o a la salida)) y ratio préstamo/valor.
Las orientaciones prácticas que se ofrecen son las siguientes:
Préstamos con un principal inferior a 75.000 euros: el tipo de interés debe ser el más bajo entre el tipo de un préstamo personal de terceros y el tipo de un préstamo basado en valores.
Préstamos con un principal superior a 75.000 euros:
Las orientaciones mencionan que, en general, solo se aplica al impuesto sobre la nómina y al impuesto sobre la renta, pero también puede seguirse para el impuesto de sociedades y el impuesto sobre dividendos al evaluar si el interés no es de tipo comercial.
Aunque estas orientaciones son útiles, dejan claro que los contribuyentes todavía pueden usar diferentes métodos siempre que puedan justificar el tipo de interés en función de las condiciones del préstamo y de la situación financiera individual del contribuyente.