La legislación fiscal neerlandesa prevé una ayuda destinada a atraer a profesionales altamente cualificados del extranjero, al permitir a los empresarios reembolsar determinados gastos libres de impuestos (lo que se conoce comúnmente como reglas para expatriados). Esta ayuda ha sido objeto de debate político durante varios años. El 16 de septiembre de 2025, el día de los presupuestos (Prinsjesdag), el Gobierno provisional neerlandés anunció nuevas modificaciones de estas reglas fiscales.
Este aviso fiscal ofrece una visión general de las reglas actuales y esboza los cambios que entrarán en vigor el 1 de enero de 2026 y el 1 de enero de 2027. Se aconseja a empresarios y empleados que evalúen detenidamente las posibles repercusiones de estos cambios y determinen si es necesario tomar medidas antes del final del año.
Antecedentes de las ayudas
Los empleados extranjeros que trabajan en los Países Bajos suelen incurrir en gastos adicionales como consecuencia del traslado. Estos costes, conocidos como costes extraterritoriales, pueden beneficiarse de una exención fiscal específica en virtud de la legislación neerlandesa. Los empresarios tienen dos opciones para reembolsar esos costes sin tratarlos como salario imponible:
i. Reembolso de los costes extraterritoriales reales ("régimen ETC"), o
ii. Aplicación del régimen de expatriados (la "regla del 30 %" o 30%-regeling).
Si se aplica el régimen ETC, el empresario reembolsa los costes extraterritoriales reales. Debe poder demostrar que se incurrió en esos gastos. Todos los costes y reembolsos correspondientes deben registrarse en la administración de nóminas para cada empleado. Con la regla del 30 %, el empresario puede designar un porcentaje fijo de la remuneración del empleado, incluido cualquier reembolso propiamente dicho, como prestación exenta de impuestos para costes extraterritoriales, sin necesidad de justificar los gastos reales.
Además, los empleados que podían acogerse a la regla del 30 % podían optar por el régimen de contribuyente no residente parcial, en virtud del cual recibían el trato de contribuyentes no residentes por los rendimientos derivados de intereses sustanciales (casilla 2) y del ahorro y las inversiones (casilla 3). El régimen ETC, la regla del 30 % y el régimen de no residente parcial han sido objeto de debate político durante muchos años, propiciando los próximos cambios legislativos.
Cambios legislativos
En este apartado se exponen los cambios legislativos relevantes en materia tributaria en relación con el régimen ETC, la regla del 30 % y el régimen de contribuyente no residente parcial.
Régimen ETC
A partir del 1 de enero de 2026, el ámbito de aplicación del régimen ETC se reducirá. Algunos gastos determinados dejarán de considerarse costes extraterritoriales que pueden reembolsarse o proporcionarse libres de impuestos. Esta restricción concierne específicamente a los gastos de manutención adicionales, como los gastos de gas, agua, electricidad y otros servicios, así como los costes adicionales relacionados con las llamadas telefónicas privadas con el país de origen.
Regla del 30 %
La regla del 30 % también sufrirá importantes modificaciones. A partir del 1 de enero de 2027, la prestación libre de impuestos se reducirá del 30 % actual a un 27 % fijo de la remuneración del empleado. Se han establecido normas transitorias para los empleados que se acogieron a la regla del 30 % antes de 2024. Este grupo puede seguir beneficiándose de la exención del 30 % durante toda la vigencia de su regla, que suele ser de cinco años. Además, desde el 1 de enero de 2024 se aplica un límite al salario que puede acogerse a la regla, con un máximo fijado en 246.000 euros para 2025 (sujeto a indexación anual). Aunque la legislación transitoria excluía inicialmente a los empleados que ya se beneficiaban de la regla antes de 2023, esta medida de protección de derechos adquiridos finalizará el 1 de enero de 2026, fecha a partir de la cual el tope también se aplicará a este grupo.
El régimen de contribuyente no residente parcial
El régimen de contribuyente no residente parcial, que permitía a los expatriados tener la consideración de contribuyentes no residentes para las rentas de las casillas 2 y 3, ya fue suprimido a partir del 1 de enero de 2025 para los nuevos empleados. Los empleados que se acogieron a la regla del 30 % antes de 2024 podrán seguir aplicando el régimen durante un periodo transitorio, pero esta opción estará disponible hasta el 31 de diciembre de 2026.
Responsabilidades del empresario e implicaciones contractuales
Aunque, por lo general, los empleados siguen siendo responsables del cumplimiento de sus obligaciones fiscales, el Tribunal Supremo de los Países Bajos (HR 22 de septiembre de 2023, ECLI:NL:HR:2023:1276) dictaminó que los empresarios pueden tener el deber, en determinadas circunstancias, de conformidad con el artículo 7:611 del Código Civil de los Países Bajos (buenas prácticas laborales), de informar o advertir a los empleados de los cambios relevantes en la legislación fiscal. Este deber depende del contexto y surge principalmente cuando el empresario sabe, o debería saber razonablemente, que el empleado se enfrenta a un riesgo previsible de perjuicio económico, y cuando una notificación a tiempo podría mitigar o evitar dicho perjuicio.
En los casos en que los cambios legislativos afecten a las obligaciones de retención del propio empresario, como los ajustes de la regla del 30 %, se espera que los empresarios se mantengan informados y comuniquen las novedades pertinentes a los empleados afectados. No se trata de un deber de proporcionar asesoramiento fiscal, sino de evitar que los empleados se vean sorprendidos por cambios legislativos con posibles consecuencias financieras. En determinadas circunstancias, no hacerlo podría dar lugar a una responsabilidad por (una parte de) la pérdida económica del empleado, especialmente cuando el empresario está organizado profesionalmente y el daño podría haberse evitado con una simple advertencia.
Más allá de este deber general de diligencia, el impacto contractual de los cambios legislativos dependerá de la redacción de los contratos laborales individuales. Muchos contratos de trabajo de expatriados contienen cláusulas que abordan la posible modificación o retirada de la regla del 30 % o de otras ayudas fiscales comparables. Las consecuencias jurídicas de estas cláusulas pueden variar y deben evaluarse caso por caso.
Cuando una cláusula solo estipula que las partes "consultarán", "discutirán" o "renegociarán de buena fe" tras un cambio legislativo, crea un deber de entablar conversaciones genuinas, pero no de llegar a un resultado concreto. Si la cláusula contiene una promesa sustantiva, como el compromiso de mantener los ingresos netos del empleado, compensar la pérdida de beneficios fiscales o ajustar la remuneración, el empresario puede verse obligado contractualmente a aplicar una corrección financiera una vez que entren en vigor las modificaciones legislativas. El alcance de esta obligación depende de la redacción exacta de la cláusula y de la intención original de las partes.
En ausencia de una cláusula de este tipo, la posición por defecto según la legislación neerlandesa es que los cambios fiscales entran dentro de la esfera fiscal personal del empleado. En principio, el empresario no está obligado a ofrecer una compensación, a menos que las garantías previas o la práctica establecida de la empresa indiquen lo contrario. Sin embargo, incluso en ausencia de una base contractual, los empresarios pueden tener el deber de informar a los empleados afectados de los cambios legislativos pertinentes, en particular cuando estos tienen un impacto financiero previsible y sustancial.
Consejos principales
Los próximos cambios alterarán significativamente el tratamiento fiscal de los expatriados en los Países Bajos. Los empresarios pueden tener un deber (contractual) de informar a los empleados afectados y, en algunos casos, de compensar el impacto financiero. Por lo tanto, se aconseja a los empresarios que revisen los contratos laborales y las políticas internas vigentes para determinar si los próximos cambios legislativos generan alguna obligación de informar, renegociar o compensar.
Se aconseja a los propios empleados que revisen su situación fiscal personal y consideren si es necesario tomar medidas antes del final del año.