Cambios en el régimen de los REIT
A partir del 1 de enero de 2024, los REIT (fiscale beleggingsinstellingeno instituciones de inversión colectiva de carácter fiscal) ya no podrán invertir directamente en bienes inmuebles. En consecuencia, los beneficios obtenidos por los REIT de las inversiones inmobiliarias neerlandesas estarán sujetos al impuesto de sociedades neerlandés a partir del 1 de enero de 2024.
Impuesto sobre la renta de las personas físicas (IRPF)
Cambios en las normas de la casilla 2
Las normas del IRPF de los denominados titulares de intereses sustanciales de la casilla 2 cambiarán. En resumen, se trata de personas físicas que poseen al menos el 5 % de (una determinada clase de) acciones, ya sea en solitario o junto con otras personas. A partir de 2024, se prevé que la casilla 2 tenga dos tramos. Los primeros 67.000 euros de renta imponible tributarán a un tipo del 24,5 % y el exceso tributará a un tipo del 31 %. El tipo actual de la casilla 2 es del 26,9 %.
Cambios en las normas de la casilla 3
Una persona física residente fiscal en los Países Bajos está sujeta al impuesto sobre la renta en la casilla 3 con respecto a los ingresos por inversiones (incluidos los intereses en acciones inferiores al 5 % y los bienes inmuebles que no se utilicen como vivienda (y que no se deriven en forma de una empresa) del contribuyente). La base imponible se determina en principio sobre el valor de todos los activos de inversión menos las deudas por el valor razonable a 1 de enero de cada año. A la vista de la jurisprudencia, no se permite la determinación de la base imponible sobre la base de las disposiciones de estimación. A partir de 2026, se introducirá un nuevo régimen de la casilla 3 en el que la renta imponible se basará en los ingresos reales. Entretanto, se aplica un régimen transitorio basado en determinadas disposiciones de estimación que se asemejan lo más posible a los ingresos reales.
Impuesto sobre las nóminas
Se propone maximizar la base de cálculo de la desgravación extraterritorial (también conocida como desgravación del 30 % o regla del 30 %) hasta el importe máximo previsto en la Ley de Normas Retributivas (216.000 euros en 2022).
Además, se modificarán las llamadas normas salariales habituales. Las normas salariales habituales exigen que la empresa a la que preste servicios un accionista sustancial le pague un salario mínimo. Para 2022, el salario habitual asciende a la mayor de las siguientes cantidades (i) 48.000 euros (ii) el 75 % del salario del puesto más similar (iii) el salario más alto del empleador o del grupo de empresas del empleador. A partir del 1 de enero de 2023, la condición del inciso ii) pasará a ser el 100 % del salario del puesto más similar.
Impuesto sobre transmisiones patrimoniales
Aumento del tipo del impuesto sobre transmisiones patrimoniales
El tipo general del impuesto sobre transmisiones patrimoniales pasará del 8 % al 10,4 % a partir de 2023. El impuesto sobre transmisiones patrimoniales para las propiedades residenciales que servirán de residencia principal para los individuos que compran dicha propiedad se mantendrá en el 2 % (y en el 0 % en situaciones específicas).
Otras normas que entran en vigor el 1 de enero de 2023
Proyecto de ley sobre el endeudamiento excesivo
Además de las propuestas enviadas el día del presupuesto, también entrarán en vigor el 1 de enero de 2023 otros cambios legislativos que son relevantes para los contribuyentes del Impuesto de sociedades que participan en estructuras corporativas transfronterizas, como la ley sobre el endeudamiento excesivo de una empresa privada. En la actualidad, un accionista con una participación sustancial en una empresa neerlandesa puede tomar un préstamo de esta empresa sin pagar el impuesto sobre la renta en la casilla 2. En virtud de la última versión de esta legislación -que aún puede estar sujeta a cambios, se considera que una empresa neerlandesa que, directa o indirectamente, conceda un préstamo a cobrar que supere los 700.000 euros a un accionista que tenga una participación sustancial en dicho acreedor, distribuirá un dividendo oculto por el importe del préstamo a cobrar que supere los 700.000 euros.
Otras normas que entran en vigor a partir del 1 de enero de 2024
Retención condicional
El ámbito de aplicación de la retención fiscal condicional se aplicará a las distribuciones (por ejemplo, los dividendos) el 1 de enero de 2024. Además, la retención fiscal condicional se aplicará a determinadas jurisdicciones con tratados fiscales.
Impuesto de salida a efectos de las retenciones fiscales sobre los dividendos en los Países Bajos
Sobre la base de un proyecto de ley que se está debatiendo actualmente en el parlamento neerlandés, las normas de imposición de salida pueden incluirse en la Ley neerlandesa de 1956 sobre la retención de dividendos (DWT). Dado que el Gobierno neerlandés no apoya este proyecto de ley, es probable que éste no se promulgue.
Cambios en las normas de transparencia para las asociaciones
Se ha publicado para consulta un proyecto de ley muy criticado que modifica los criterios que determinan la calificación de las CV neerlandesas y las entidades extranjeras como "transparentes" o "no transparentes" a efectos fiscales holandeses en 2021. De acuerdo con las normas propuestas, las sociedades en comandita neerlandesas serán siempre tratadas como entidades transparentes a efectos fiscales neerlandeses. En otras palabras, el llamado requisito de consentimiento (según el cual la transparencia depende de que tanto la admisión como el cambio de socios estén sujetos a la aprobación de todos los socios) dejaría de ser relevante. Este cambio también sería relevante para la calificación de entidades extranjeras que son comparables a una sociedad en comandita, como una sociedad de responsabilidad limitada extranjera. Dichas sociedades extranjeras también se considerarían transparentes a efectos fiscales en los Países Bajos. Sobre la base de la propuesta legislativa, se consideraría que el socio general de una sociedad en comandita no transparente ha transferido sus activos en el momento directamente anterior a la conversión de una entidad no transparente a una entidad transparente. A la vista de las reacciones obtenidas en el proceso de consulta, la propuesta está actualmente sujeta a revisión y muy probablemente a cambios. Se espera que la nueva legislación se publique en el tercer trimestre de 2023 y se aplique a partir del 1 de enero de 2024.
Normas neerlandesas de exclusión de dividendos
Recientemente, se ha publicado un proyecto de ley para consulta con el objetivo de hacer más estrictas las normas neerlandesas contra la segregación de dividendos. Se espera que las nuevas normas no se apliquen antes del 1 de enero de 2024.
Fin
Le recomendamos que evalúe si su estructura cumple los requisitos actuales y futuros. Si tiene alguna pregunta al respecto, no dude en ponerse en contacto con nosotros.