Empleados que teletrabajan y establecimiento permanente

Recientemente se ha publicado un nuevo decreto normativo sobre la aplicación de la legislación fiscal internacional en relación con los beneficios empresariales. El documento, de 25 páginas, aborda la aplicación en los Países Bajos de las disposiciones de los convenios fiscales y de la legislación fiscal neerlandesa. Uno de los temas que se tratan en el decreto se refiere al teletrabajo y a los establecimientos permanentes.

Los empleados que trabajan desde casa para una empresa extranjera pueden, sin quererlo, generar una presencia fiscal, o un establecimiento permanente, para dicha empresa en el país en el que residen. El decreto normativo aborda esta cuestión con mayor detalle, en parte como respuesta a la modificación del Modelo de Convenio Fiscal de la OCDE de 19 de noviembre de 2025.

El Modelo de Convenio Fiscal de la OCDE y los comentarios que lo acompañan aclaran en qué casos una oficina en el domicilio particular puede constituir un establecimiento permanente de un empleador extranjero. Como norma general:

• Si un empleado trabaja desde casa menos del 50 % de su jornada laboral total durante un periodo de doce meses, por lo general no se considerará que su domicilio constituya un establecimiento permanente.
• Si un empleado trabaja desde casa más del 50 % de su jornada, la existencia de un establecimiento permanente deberá evaluarse caso por caso. En esa evaluación, resulta especialmente relevante si la empresa tiene motivos comerciales para que el empleado realice el trabajo desde ese país.

Los Países Bajos aplican este enfoque. Se ha señalado que la modificación del Modelo de Convenio Fiscal de la OCDE debe considerarse una aclaración del artículo 5 de dicho Modelo y de todos los comentarios anteriores. Por lo tanto, esta interpretación es aplicable a todos los convenios fiscales anteriores en los que el artículo relativo a los beneficios empresariales se basa en el Modelo de Convenio Fiscal de la OCDE.

Nota: esta aclaración se refiere exclusivamente a la cuestión de si una oficina en el domicilio particular constituye un establecimiento permanente del empresario, lo que podría tener consecuencias para la obligación tributaria de dicho empresario en materia de impuesto de sociedades en el extranjero. Por otra parte, el criterio habitual previsto en el artículo relativo a las rentas del trabajo sigue siendo de aplicación a la tributación de las rentas del trabajo del trabajador que teletrabaja, con el fin de determinar cómo se reparten los derechos de tributación entre el país de residencia y el país de trabajo. Por lo tanto, ambas valoraciones, tanto la relativa al establecimiento permanente como la relativa a la atribución de los derechos de tributación sobre el salario, deben realizarse por separado.