Impuesto de sociedades
Incremento del tipo del impuesto de sociedades para pymes
En 2022, el tipo del impuesto de sociedades en los Países Bajos fue del 15 % para las ganancias imponibles de hasta 395.000 EUR y del 25,8 % para las ganancias imponibles que superen esta cantidad. El límite del tramo del tipo inferior se reduce ahora a 200.000 EUR, y el tipo del impuesto de sociedades sobre el tramo inferior se incrementa al 19 %. El tipo del impuesto de sociedades para las ganancias imponibles que excedan esta cantidad se mantiene en el 25,8 %.
Impuesto sobre la nómina
Se modifican las denominadas normas salariales consuetudinarias. Las normas salariales consuetudinarias exigen que un accionista sustancial que realice un trabajo para su empresa perciba un salario mínimo. Para 2022, el salario consuetudinario ascendió a la mayor de las siguientes cantidades:
(i) 48.000 €; (ii) el 75 % del salario del puesto más similar, y (iii) el salario más alto del empleador o del grupo de empresas del empleador. Según las nuevas normas de 2023, el importe del inciso (i) es de 51.000 EUR, y el porcentaje del inciso (ii) es el 100 % del salario para el puesto más similar.
Impuesto sobre transacciones inmobiliarias
Incremento de tipo del impuesto sobre transacciones inmobiliarias
El tipo general del impuesto sobre transacciones inmobiliarias se ha incrementado, pasando del 8 % en 2022 al 10,4 % a partir del 1 de enero de 2023.El impuesto sobre transacciones inmobiliarias para propiedades residenciales que sirven como residencia principal para las personas que adquieren dicha propiedad es del 2 % (y del 0 % en ciertas situaciones específicas).
Impuesto sobre la renta de las personas físicas (IRPF)
Cambios en las normas de la casilla 3
Una persona física con residencia fiscal en los Países Bajos está sujeta al IRPF en la casilla 3 con respecto a los ingresos de ahorros e inversiones, incluidas las participaciones en acciones de menos del 5 % y los bienes inmuebles que no se utilizan como vivienda (y que no forman parte de una empresa comercial) del contribuyente. En principio, la base imponible se determinaba sobre la base del valor de todos los activos de inversión menos las deudas (reducidos por un umbral) por el valor justo de mercado al 1 de enero, reducido por una exención, y se consideraba que los contribuyentes poseían determinados tipos de activos y percibían ingresos estimados en función del tipo de activos poseídos. A la vista de la jurisprudencia, ya no se permite la determinación de la base imponible sobre la base de demasiadas disposiciones de estimación.
En 2023, los activos de la casilla 3 están sujetos a un IRPF del 32 % en lugar del 31 % de 2022, y los tipos de activos realmente poseídos son decisivos. La renta atribuida a «otros activos» de la casilla 3, como acciones e inmuebles, queda fijada en el 6,17 %. Los tipos de ingresos estimados para los depósitos y deudas bancarias aún no han sido establecidos. Estos tipos se determinarán una vez finalizado el 2023, para aproximarse lo más posible al rendimiento real. El tipo de rendimiento preliminar para 2023 es del 0,36 % para los depósitos bancarios y de ahorro y efectivo, y de -/- 2,57 % para las deudas. Si cambiaran los porcentajes, dichos cambios se tendrán en cuenta en la liquidación final una vez que se haya presentado la declaración de impuestos.
Normas aplicables (o que se prevé que sean aplicables) a partir del 1 de enero de 2024 en adelante
Impuesto sobre la renta de las personas físicas
Cambios en las normas de la casilla 2
Las normas del IRPF para los denominados tenedores de intereses sustanciales de la casilla 2 van a ser modificadas. En resumen, el cambio afecta a personas físicas que posean al menos el 5 % de acciones (de una clase determinada), ya sea individualmente o junto con otras personas. A partir de 2024, se espera que la casilla 2 tenga dos tramos. Los primeros 67.000 EUR de base imponible tributarán al tipo del 24,5 %, y el exceso tributará al tipo del 31 %. Actualmente sólo existe un tipo en la casilla 2, que es del 26,9 %.
Impuesto sobre la nómina
A partir de enero de 2024, se incrementará la base para el cálculo de la bonificación extraterritorial (también conocida como bonificación del 30 % o dictamen del 30 %) hasta el importe máximo previsto en la Ley de normas de remuneración (223.000 EUR en 2023).
Retención a cuenta condicional
El 1 de enero de 2024 se aplicará el alcance de la retención a cuenta condicional a las distribuciones (por ejemplo, de dividendos). Además, se aplicará la retención a cuenta condicional a ciertas jurisdicciones de tratados fiscales.
«Impuesto de salida» a efectos del impuesto sobre los dividendos en los Países Bajos
Sobre la base de un proyecto de ley que es actualmente objeto de debate en el parlamento neerlandés, las normas de «impuestos de salida» podrían llegar a incluirse en la Ley del impuesto sobre los dividendos de 1956 de los Países Bajos. Dado que el gobierno neerlandés no apoya este proyecto de ley, es probable que no llegue a promulgarse.
Cambia las normas de transparencia para las asociaciones
Se ha publicado para su consulta un proyecto de ley muy criticado, que modifica los criterios que determinan la calificación de los fondos de capital riesgo neerlandeses y las formas legales extranjeras como «transparentes» o «no transparentes» a efectos fiscales en los Países Bajos en 2021. Según las normas propuestas, los fondos de capital riesgo neerlandeses siempre se tratarían como transparentes a efectos fiscales en dicho país. En otras palabras, el llamado requisito de consentimiento (según el cual, la transparencia depende de si tanto la admisión como el cambio de socios están sujetos o no a la aprobación de todos los socios) ya no sería relevante. Este cambio también sería relevante para la calificación de formas legales extranjeras que son comparables a un fondo de capital riesgo, como una sociedad de responsabilidad limitada extranjera. Dichas sociedades extranjeras también serían tratadas como transparentes a efectos fiscales neerlandeses. Sobre la base de la propuesta legislativa, se consideraría que el socio general de un fondo de capital riesgo no transparente transfirió sus activos en el momento inmediatamente anterior a la conversión de una entidad no transparente a una entidad transparente. En vista de las reacciones obtenidas en el proceso de consulta, la propuesta se encuentra actualmente sujeta a revisión y muy probablemente a cambios. Ahora se espera que la nueva legislación se publique en el tercer trimestre de 2023 y se aplique a partir del 1 de enero de 2024 en adelante.
Normas de liquidación de dividendos en los Países Bajos
Recientemente, se ha publicado un proyecto de ley para consulta con el objetivo de hacer más estrictas las normas de liquidación de dividendos en los Países Bajos. No se espera que las nuevas normas se apliquen antes del 1 de enero de 2024.
Normas aplicables (o que se prevé que sean aplicables) a partir del 1 de enero de 2025 en adelante
Impuesto de sociedades
Cambios en el FBI, el régimen de fideicomiso de inversión inmobiliaria neerlandés
El gobierno ha anunciado que la medida de que el FBI (fiscale beleggingsinstelling) ya no pueda invertir directamente en bienes raíces neerlandeses y extranjeros, que se propuso durante el Día del presupuesto en 2022, se retrasará un año, hasta el 1 de enero de 2025. Esto fue anunciado en la respuesta del gobierno a un informe de evaluación sobre el FBI y sobre el vehículo de inversión exenta (VBI). En consecuencia, las ganancias obtenidas por los FBI por las inversiones inmobiliarias en los Países Bajos estarán sujetas al impuesto de sociedades neerlandés a partir del 1 de enero de 2025. Además, se podrá aplicar una exención condicional del impuesto de transferencia a partir del 1 de enero de 2024 para las reestructuraciones directamente relacionadas con la medida anterior.
Normas aplicables (o que se prevé que sean aplicables) a partir del 1 de enero de 2026 en adelante
Impuesto sobre la renta de las personas físicas
Cambios en las normas de la casilla 3
A partir de 2026, se espera que se introduzca un nuevo régimen de casilla 3 en el que la base imponible se basará en los ingresos reales. Mientras tanto, se aplicará un régimen transitorio basado en ciertas previsiones que se asemejen lo más posible a los ingresos reales.
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