A partir de 2024, se esperan cambios drásticos en la fiscalidad y un aumento de las obligaciones de cumplimiento. La causa es la legislación internacional, europea y neerlandesa debido al llamado proyecto Pilar 2 de la OCDE. Esta introduce un tipo impositivo mínimo global del 15% para las empresas con un volumen de negocios global superior a 750 millones de euros.
El Pilar 2 es el resultado de una iniciativa de la Organización para la Cooperación y el Desarrollo Económico (OCDE) y los países del G20 para introducir una tasa impositiva mínima global del 15% para las multinacionales con un volumen de negocios global consolidado superior a 750 millones de euros. El objetivo del Pilar 2 es reducir la competencia fiscal entre países, limitar la evasión fiscal y crear un terreno de juego más equitativo para las empresas que operan a nivel internacional. El Pilar 2 forma parte de la tendencia de introducir legislación destinada a combatir la evasión fiscal y las estructuras artificiales, y aumentar la transparencia fiscal. El Pilar 2 es un seguimiento del proyecto de la OCDE sobre Erosión de la Base Imponible y Traslado de Beneficios (BEPS), que ha resultado en cambios fundamentales en las estructuras legales y fiscales internacionales de las empresas multinacionales.
Es recomendable que las empresas con actividad a nivel mundial identifiquen el impacto en las obligaciones financieras y de cumplimiento global lo antes posible, determinen si es necesario realizar ajustes en la estructura del grupo y supervisen los futuros desarrollos internacionales del Pilar 2.
Ley de impuesto mínimo 2024
Dentro de la Unión Europea, cada estado miembro debe adoptar legislación que implemente la directiva del Pilar 2 a partir de 2024. En los Países Bajos, el Pilar 2 se implementará en virtud de la Ley del impuesto mínimo de 2024. Como resultado, se aplicarán muchos nuevos términos técnicos y conceptos fiscales, y se deberán presentar información fiscal y declaraciones adicionales en nombre del contribuyente. Esto aumentará la responsabilidad potencial de los administradores.
A continuación, se detallan algunos aspectos de la Ley de impuesto mínimo 2024.
Regla de inclusión de ingresos
Según la Regla de Inclusión de Ingresos (IIR), la llamada entidad matriz última se grava hasta un 15%, en la medida en que haya ganancias en otras entidades del grupo en la estructura que están insuficientemente sujetas a impuestos. El impuesto complementario se aplica cuando la carga fiscal efectiva a nivel consolidado es inferior al 15% por jurisdicción.
Impuesto complementario doméstico mínimo cualificado
Los Países Bajos han optado por introducir el impuesto complementario doméstico mínimo cualificado (QDMTT). Bajo el QDMTT, las entidades del grupo domiciliadas en los Países Bajos con bajos impuestos y sin entidad matriz última son gravadas en los Países Bajos a una tasa efectiva del 15%. El QDMTT evita que la jurisdicción de la entidad matriz última sea la única que imponga un impuesto mínimo.
Regla de pagos insuficientemente gravados
Bajo la Regla de Pagos Insuficientemente Gravados (UTPR), las entidades del grupo domiciliadas en los Países Bajos son gravadas cuando la entidad matriz última (extranjera) no está gravada con una IIR y en la medida en que no exista un impuesto adicional de hasta el 15% bajo el QDMTT en los Países Bajos y otras jurisdicciones. A través de la UTPR, el impuesto adicional (restante) de hasta el 15% se aplica a otras entidades del grupo sujetas a una UTPR. El impuesto adicional se aplica en proporción al número de empleados (expresado en equivalentes de tiempo completo) y activos tangibles de estas otras entidades del grupo. Al implementar la UTPR, los Países Bajos optaron por un impuesto adicional en lugar de una limitación de deducción por razones de eficiencia.
Cumplimiento fiscal
Bajo el impuesto mínimo sobre las ganancias, se deben presentar dos nuevas declaraciones anualmente: una declaración de impuestos y una declaración de información de impuesto complementaria.
La declaración de información de impuesto complementaria puede ser presentada por una entidad local designada e incluye, entre otras cosas, la identificación de las entidades del grupo, información sobre la estructura del grupo, ciertas opciones legales y, en algunos casos, información sobre la carga fiscal efectiva. Para el primer ejercicio financiero, hay un plazo de presentación de 18 meses para la declaración de información de impuesto complementaria y 20 meses para la declaración de impuestos. La preparación de los estados financieros de 2023 puede requerir divulgaciones sobre el impacto del Pilar 2.
Se espera que los primeros elementos de la Ley de impuesto mínimo 2024 entren en vigor para los ejercicios financieros que comiencen a partir del 31 de diciembre de 2023. En general, los plazos de las primeras declaraciones de impuestos serán para el año 2024.
Conclusión
La implementación global del Pilar 2 y la creciente presión de cumplimiento exigen que el GC evalúe el trasfondo de un tema fiscal nuevo y complejo. Consecuentemente, es muy probable que el GC se involucre más en cuestiones fiscales y relacionadas con la normativa fiscal como resultado de Pilar 2.