Cambios en el principio de plena competencia
De acuerdo con las normas fiscales neerlandesas actuales, deben aplicarse a las transacciones entre partes relacionadas las mismas condiciones generales que se aplicarían entre entidades independientes, en circunstancias similares (el principio conocido como “de plena competencia”). El principio de plena competencia implica, entre otros, que, si las condiciones generales de contratación de una transacción con una parte relacionada no son de plena competencia, dichas condiciones generales de contratación deberán recalificarse, para fines tributarios neerlandeses, de manera que cumplan el principio de plena competencia.
El paquete fiscal para el 2022 incluye una propuesta legislativa conforme a la cual quedarán neutralizadas las asimetrías derivadas de la aplicación del principio de plena competencia, a partir del 1 de enero de 2022. De acuerdo con las nuevas normas propuestas, se negarán los ajustes a la baja de los beneficios fiscales, el reconocimiento de pérdidas y los aumentos de valor de los activos adquiridos de partes asociadas (los incrementos de valor también se denominan “aportaciones informales de capital”) en virtud de la aplicación del principio de plena competencia si, resumidamente, el contribuyente no puede demostrar razonablemente que en la jurisdicción de la parte asociada se incluirá en la base gravable un ajuste consecuente al alza.
La propuesta legislativa está en general en línea con la versión anterior, que fue publicada para consultas (véase nuestro artículo Consultation on legislative changes of the arm’s length principle rules and introduction of reverse hybrid rules (ATAD2), del 18 de marzo de 2021).
Normas para híbridos invertidos (Directiva ATAD2)
Las situaciones de híbridos invertidos afectan a entidades tratadas como transparentes en la jurisdicción donde han sido constituidas o registradas (y, en consecuencia, no sujetas a tributación) y como opacas en la jurisdicción o jurisdicciones de sus participantes. Típicamente, una sociedad comanditaria (CV) neerlandesa puede ser parte de una situación de híbrido invertido.
El paquete fiscal de 2022 incluye una propuesta legislativa para implementar en derecho neerlandés la última parte de la Directiva ATAD2, que exige a los Estados Miembros de la UE que incluyan determinadas disposiciones para combatir las estructuras y los pagos híbridos. En virtud de la aplicación de las normas propuestas sobre híbridos invertidos, las entidades transparentes a efectos tributarios serán tratadas como entidades opacas (bajo determinadas condiciones) a efectos tributarios de los Países Bajos. Como consecuencia, dichas entidades serán sujetos pasivos del impuesto sobre sociedades y sus rentas distribuidas serán objeto de retención de fuente.
Las normas sobre híbridos invertidos se aplican a las entidades constituidas o registradas conforme a la ley neerlandesa o residentes en los Países Bajos, en la medida en que al menos un 50 % de sus derechos de voto, de interés en su capital o de sus derechos de participación en los beneficios de dicha entidad (i) estén detenidos directa o indirectamente por una “entidad asociada” y (ii) la jurisdicción de la “entidad asociada” califique a la entidad como opaca.
En línea con la Directiva ATAD2, las normas sobre híbridos invertidos no se aplicarán en caso de que rija una excepción para instituciones reguladas de inversión colectiva.
La propuesta legislativa está en línea con la versión anterior, que fue publicada para consultas (véase nuestro artículo Consultation on legislative changes of the arm’s length principle rules and introduction of reverse hybrid rules (ATAD2), del 18 de marzo de 2021).
Cambios en la fiscalización de los planes de opción de compra de acciones para empleados
Con el fin de aumentar el atractivo del sistema fiscal neerlandés (especialmente para start-ups y scale-ups), se han introducido nuevas normas relativas a la imposición del impuesto sobre el sueldo y del impuesto sobre la renta de las personas físicas, en el caso de planes de opción de compra de acciones para empleados. De acuerdo con la propuesta legislativa, el momento de imposición de las opciones de compra de acciones puede cambiar (a elección del empleado) del momento de ejecutar la opción al momento en el que la acción adquirida es (o se considera que es) susceptible de ser negociada, bajo ciertas condiciones.
El Gobierno pretende que la entrada en vigor de las propuestas legislativas antes mencionadas sea el 1 de enero de 2022. Hay que tener en cuenta que la legislación propuesta todavía debe ser adoptada por el Congreso y el Senado. Dado que el actual Gobierno es un gabinete en funciones, es posible que las propuestas legislativas sean objeto de cambio.
Otras novedades relevantes
Reducción del impuesto sobre sociedades para PYMEs
En 2021, el tipo neerlandés del impuesto sobre sociedades es del 15 % para beneficios imponibles hasta 245.000 €, y del 25 % para beneficios imponibles por encima de dicha cifra. Para potenciar el clima fiscal neerlandés, el umbral del 15 % se aumentará hasta 395.000 € a partir del 1 de enero de 2022. El impuesto de sociedades sobre beneficios imponibles por encima de dicho importe seguirá siendo del 25 %.
Normas relativas a la utilización de pérdidas fiscales
A partir del 1 de enero de 2022, el plazo del régimen de acarreo de pérdidas se ampliará de 6 años a un número ilimitado de años. No obstante, el acarreo de pérdidas a ejercicios posteriores y anteriores únicamente podrá aplicarse íntegramente a los beneficios hasta un importe de 1.000.000 EUR. Para los beneficios que superen dicho importe, sólo se podrán compensar pérdidas fiscales hasta el 50% del beneficio.
Exención por participación - posible intercambio de información para sociedades holding intermediarias sin adecuada substancia
Hace un tiempo se anunció que se iba a investigar en detalle si en 2022 se introduciría legislación que permita el intercambio automático de información con países de procedencia de sociedades holding neerlandesas sin adecuada substancia. El paquete fiscal para 2022 no incluye ninguna propuesta legislativa sobre este punto. Subrayamos que la introducción de esta medida no requiere una propuesta legislativa, sino una enmienda de un decreto vigente.
Normas neerlandesas relativas al tratamiento fiscal de ciertas entidades
El 25 de marzo de 2021, se publicó una propuesta de ley muy criticada, para someter a consulta las normas neerlandesas relativas al tratamiento fiscal de sociedades comanditarias neerlandesas, por la cual dejaría de existir una diferencia entre comanditarias transparentes y opacas para efectos fiscales en los Países Bajos. Otra parte de la propuesta contiene un ajuste a las normas de clasificación de entidades extranjeras, que acepta un enfoque de clasificación ya sea simétrica o fija para entidades extranjeras con una forma jurídica no comparable a alguna forma jurídica neerlandesa. Actualmente se espera que la nueva legislación se publique en diciembre de 2021 y se aplicará a partir del 1 de enero de 2023.
Recapitulación
Durante los últimos años, se han producido cambios relevantes en las leyes fiscales neerlandesas que tienen por objeto prevenir el uso de estructuras y arreglos artificiales y combatir la evasión fiscal. Al mismo tiempo, el Gobierno neerlandés pretende mejorar el clima empresarial para sociedades con actividades operativas en los Países Bajos, por ejemplo, reduciendo los tipos impositivos en beneficio de las sociedades. Las medidas fiscales descritas anteriormente están en línea con esta tendencia internacional.
Aunque los cambios a las leyes fiscales neerlandesas que entrarían en vigor a partir de 2022 ya son relevantes, todavía se espera que tengan una mayor relevancia los cambios radicales que seguirán al Marco Inclusivo de la OCDE y a las iniciativas legislativas de la Comisión Europea (véase nuestro artículo Alerta | Hacia la creación de un impuesto mundial del 5 de julio de 2021). Es probable que ambos conlleven cambios significativos en la arquitectura corporativa y fiscal de los contribuyentes que operan internacionalmente, y deberán vigilarse de cerca.
Le recomendamos revisar si su estructura cumple los requisitos actuales y futuros. Si requiere nuestra ayuda, no dude en ponerse en contacto con nosotros.
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