La semana pasada, la Cámara Baja neerlandesa debatió las propuestas legislativas presentadas el día de la presentación parlamentaria de los presupuestos. En esta alerta fiscal, analizaremos las modificaciones más relevantes de las propuestas. Para una explicación fundamentada de las propuestas, nos remitimos a nuestra alerta fiscal sobre el Paquete fiscal 2024. El examen de las propuestas (modificadas) en el pleno de la Cámara Alta está previsto para el 11 y el 12 de diciembre, y la votación para el 19 de diciembre. La Cámara Alta del Parlamento no puede introducir enmiendas adicionales.
Aumento del tipo impositivo del interés sustancial, el ahorro y las inversiones
Con el fin de sufragar varios gastos (incluido el aumento del salario mínimo), la Cámara Baja del Parlamento aprobó una modificación de la Ley neerlandesa del impuesto sobre la renta de las personas físicas de 2001 para aumentar el tipo impositivo de los intereses sustanciales y el tipo impositivo sobre el ahorro y las inversiones. Las normas sobre el interés sustancial se aplican (resumidamente) a cualquier persona física que posea el 5 % o más de las acciones de una entidad. Las rentas derivadas de dicho interés sustancial (las denominadas rentas de la casilla 2) tributarán a un tipo del 33 % a partir del 1 de enero de 2024, frente al 31 % en 2023. El día de la presentación parlamentaria de los presupuestos, el legislador propuso un aumento del tipo impositivo sobre el ahorro y las inversiones (la llamada renta de la casilla 3) del 32 % al 34 %. La Cámara Baja del Parlamento desea aumentar aún más el tipo impositivo hasta el 36 % a partir del 1 de enero de 2024.
Supresión para las sociedades cotizadas de la posibilidad de recomprar acciones exentas de impuesto sobre dividendos
En la misma enmienda descrita anteriormente, la Cámara Baja del Parlamento también votó a favor de eliminar la posibilidad de las empresas cotizadas de recomprar acciones exentas de la retención de dividendos. En principio, la recompra de acciones está sujeta a retención de dividendos. La Ley neerlandesa de 1965 sobre la retención de dividendos prevé una exención de la retención de dividendos para las entidades que cotizan en bolsa, al recomprar acciones propias. Una vez que esta enmienda haya sido aprobada por la Cámara Alta del Parlamento, la recompra de acciones a un precio superior al capital medio pagado por las acciones por parte de las empresas que cotizan en bolsa se gravará al mismo tipo que la distribución de dividendos, es decir, al 15 %. La supresión de esta exención debería entrar en vigor el 1 de enero de 2025.
Disminución del importe máximo de la Ley sobre endeudamiento excesivo con sociedades limitadas
En el pasado, un accionista con una participación sustancial en una sociedad neerlandesa podía obtener un préstamo de su sociedad sin pagar el impuesto sobre la renta de las personas físicas, siempre que pudiera devolver el préstamo. En virtud de las nuevas normas aplicables a partir de este año, se considerará que una sociedad neerlandesa que, directa o indirectamente, conceda un préstamo por un importe superior a 700.000 euros al final del ejercicio fiscal a un accionista que posea una participación sustancial en dicho acreedor, distribuye un dividendo presunto por el importe del préstamo que exceda de 700.000 euros. La fecha de referencia para el importe a cobrar de este año se fija en el 31 de diciembre de 2023. Dado que no ha seguido adelante la supresión de la deducción de las donaciones en el impuesto de sociedades, la Cámara Baja del Parlamento desea cubrir los costes reduciendo a 500.000 euros el importe máximo para que la concesión de créditos se considere excesiva.
Modificaciones del régimen del 30 %
En el contexto del Plan Fiscal 2024, la Cámara Baja del Parlamento acordó el 27 de octubre cambios de última hora en el régimen del 30 %, con efecto a partir del 1 de enero de 2024. Se ha acordado reducir gradualmente la exención del 30 % al 10 % durante el plazo máximo de 5 años. Esto se suma a la propuesta anterior de limitar la exención fiscal a un salario máximo de 233.000 euros. Las situaciones existentes del 30 % están fuera del ámbito de aplicación. Otro cambio es la supresión del régimen opcional de contribuyente no residente parcial, que excluye de tributación los rendimientos de intereses sustanciales (casilla 2) y los rendimientos del ahorro e inversiones (casilla 3) durante el periodo de aplicación del régimen del 30 %. Estos tipos de ingresos deberán declararse en la declaración de la renta a partir de 2024. Como norma transitoria, las situaciones existentes podrán seguir aplicando la condición de contribuyente no residente durante 2025 y 2026. Cabe señalar que estas propuestas legislativas serán probablemente muy debatidas en la Cámara Alta del Parlamento, que todavía debe aprobar estos cambios.