De doorbetaaldloonregeling voor de directeur-grootaandeelhouder (DGA)

Wanneer als (fictieve) werknemer arbeid wordt verricht voor een lichaam waarin een aandelenbezit wordt gehouden dat als een aanmerkelijk belang kwalificeert, gelden bijzondere fiscale voorwaarden voor de vaststelling van het loon waarover loon- en inkomstenbelasting is verschuldigd. Kortgezegd is sprake van een aanmerkelijk belang wanneer er een (in)direct 5% aandelenbelang in een lichaam wordt gehouden. In het fiscale spraakgebruik wordt een dergelijke aandeelhouder als directeur-grootaandeelhouder (DGA) aangemerkt.

De zogeheten gebruikelijkloonregeling vereist dat het loon waarover loon- en inkomstenbelasting is verschuldigd moet worden gesteld op tenminste het hoogste van (i) het loon uit de meest vergelijkbare dienstbetrekking, (ii) het hoogste loon van de werknemers die in dienst zijn van het lichaam en de met haar in een groep verbonden lichamen of (iii) een minimum loon dat voor 2023 is vastgesteld op EUR 51.000. Deze gebruikelijkloonregeling geldt voor elk lichaam waarvoor als (fictieve) werknemer arbeid wordt verricht en waarin een (in)direct aanmerkelijk belang wordt gehouden. Ook wanneer er geen dienstbetrekking bestaat (bijvoorbeeld omdat de arbeid niet tegen beloning geschiedt) kan er sprake zijn van het verrichten van arbeid, er is dan een fictieve dienstbetrekking. Enkel de aanwezigheid van een serviceovereenkomst tussen de houdstermaatschappij en werkmaatschappij die ten uitvoer wordt gebracht door de DGA leidt niet tot het verrichten van arbeid voor de regeling, hiervoor is een aparte arbeidsverhouding vereist.

In de situatie van een personal holding met een werkmaatschappij kan de regeling er dus doorgaans toe leiden dat op beide niveau’s sprake is van het in aanmerking moeten nemen van een gebruikelijk loon.

Wanneer een DGA werkzaam is voor meerdere lichamen binnen een groep kan echter gebruik worden gemaakt van de doorbetaaldloonregeling. In dat geval wordt er dan materieel gezien alleen loon uit de arbeidsverhouding met de holdingmaatschappij betaald. Hiermee is de gebruikelijkloonregeling dus maar één keer van toepassing. Er gelden wel strikte voorwaarden die schriftelijk vastgelegd dienen te worden in een arbeidsovereenkomst en managementovereenkomst tussen de betrokken lichamen.